内部控制制度的现状及完善措施,企业内部会计控制的现状与对策

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   企业内部会计控制的现状与对策

   内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。我国正在向社会主义市场经济迈进,正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。然而,我国部分企业、事业单位财务会计信息严重失真,各种违法乱纪现象愈演愈烈,严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因很多,但各单位内部会计控制制度不健全,或者没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。

   一、 现阶段我国企业内部会计控制的现状

   (一)企业内部会计控制的意识淡薄,有章不循和无章可循的现象较为突出

   我国许多企业的管理者,由于过去长期受计划经济的影响,思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来,没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体,有章不循、执法不严,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性 .

   (二)企业内部会计控制存在薄弱环节

   目前有些企业甚至连账都没有,内部管理混乱;有的企业出纳会计一人兼,发票印章一人管;一些重要部门和岗位缺乏严格的监督,其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露。大部分国有大中型企业对应收账款的管理与其发展要求不相适应,造成应收账款居高不下。

   (三)缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

   1.内部会计控制制度组织不健全,把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。

   2.偏重事后控制,忽视事前、事中控制。

   3.重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制。

   4.内部控制难以适应不断变化的环境。各个单位都处在不断变化的环境中,单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代替手工操作会使原来的控制制度失效等。

   (四)执行与监督、检查不力,考核、奖惩力度不够

   内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限。以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序,错误判断,甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。

   (五)外部监督乏力。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但未能形成有效的合力,加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

   二、 构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策

   1、适应会计控制的要求,建立全新的会计理论和实务体系。会计的基本功能是控制,一切会计理论和实务必须从控制的要求出发去规划。会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统,也不会是一个规则的分析、预测系统。未来社会的复杂多变性,必然要求会计系统适应控制的要求,具有快速反应和灵活的特性。现有会计理论和实务体系基本是以会计信息系统观念为基准建立的,势必难以适应快速变化的控制要求。为此,必须尽快建立以控制目标为基准的全新的会计理论和实务体系,从未来控制的要求出发研究和规范会计工作。

   2、授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。

   3、职务分离,防止舞弊。一个人不能同时从事可以隐蔽自己所犯错误和不轨行为的职务。出纳员不能兼任收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作,记帐职务与经营保管职务相分离,可以有效防止那些接近资产的人挪用资产,并采取修改会计记录的办法隐蔽这些行为。每项经济业务至少有两个或两个以上的人或部门参加,只要这些人员或部门不相互勾结,其违规行为就容易被发现。职务分离不但能提高作业效率,而且能使内部会计控制得以实施。

   4、建立财产清查盘点制度。对现金、银行存款等业务做到日清月结,确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法,随时反映实物资产收入、发出和结存的情况,还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度,以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏,都要查明原因,并追究该项资产管理者的责任。

   5、加强对会计人员的控制。要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况,定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析,以便采取措施加以防范和控制;加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律;加强会计人员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,避免技术差错引起会计信息失真;岗位定期轮换,以加强责任心;实行会计委派制,切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围。

   6、强化外部监督,督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;应加强对企业内部控制的了解、检查与监督,加大执法力度;有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管,使注册会计师的社会监督职责到位。

   三、建立内部会计控制体系应注意的几个问题

   (一)内部会计控制制度之间应讲究协调

   企业的内部会计控制制度涉及到企业会计工作的各个方面,包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务。企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,应建立各个方面的内部控制制度。在建立时,必须统筹兼顾,不能从单方面考虑,顾此失彼,否则将会影响实施效果或造成各项制度之间相互矛盾,甚至名存实亡。

   (二)内部会计控制制度的建立应考虑本单位的实际情况

   国家有关部门所颁发的内部会计控制的有关规定,只能说是从总体上给予了一个框架,企业内部控制制度在制定时应切实可行,应便于各部门和职工在实际工作中运用。

   (三)建立内部会计控制制度应遵循成本效益原则

   单位进行内部会计控制能够有效地防范错弊、提高工作效率和产生效益。从全面性角度来说,内部会计控制的控制环节和关键点越多,采取的措施越复杂,控制越严密,其控制效果越好。但是,单位建立、维护和修订内部会计控制的环节越多,控制措施越复杂,相应支付的内部控制成本也就越高。一般而言,各种内部会计控制的方法和程序的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。

   1.在内部控制制度的建设过程中应针对企业的薄弱环节,制定详细程度和难易程度不同的内部控制制度作为控制企业的某些环节、关键点。

   2.在内部控制制度的实施过程中应在比较成本与效益的基础上,选择适当的实施方法。

   (四)内部会计控制制度应保持相对的连续性和一致性

   内部控制制度不能朝令夕改,应保持连续性、一致性以及会计工作的严肃性,否则将无法贯彻执行。另一方面,随着企业的内部组织结构、财会专业的发展或外部环境的变化,企业应对原有的内部控制制度进行及时调整或补充。

   (五)建立内部会计控制制度应遵守国家有关法律、法规及行政规章

   企业的内部控制制度建设应以法律为准绳,以行政规章为标准,以有关制度为原则。总之,在制定下一级制度或规范时,应以上级的法律、规章或制度为依据。